Completarea Declaratiei de impozit pe profit pentru trimestrul IV 2004 – conform HG 1840/2004

Formularul se va completa tinand cont de urmatoarele observatii:
- Randurile 01 – 10: se completeaza identic ca vechea declaratie din OMFP 165/14.02.2001 valabila pana la 01.07.2002, declaratie completata la 30.06.2002

- Randul 10 “Total profit/pierdere”: reprezinta profitul net din soldul creditor al contului 121, sau pierderea contabila din soldul debitor al contului 121;

! Mentiune:
- Randul 02 contine si:
- cheltuiala cu impozitul pe profit din contul 691;
- cheltuiala cu amortizarea contabila determinata de utilizarea uneia din metodele: liniara, degresiva sau accelerata.
Amortizarea accelerata –se poate utiliza fara acordul Ministerului de Finanate in baza art. 24 (9) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal Titlul II, pentru echipamente tehnologice, masini, utilaje si instalatii de lucru, computere si echipamente periferice ale acestora, brevetele de inventie. Prevederea a fost este valabila de la 1.07.2002 prin art. 11 (1) din Legea 414/2002 privind impozitul pe profit .

- Randul 11 “Sume de natura veniturilor rezultate ca urmare a transpunerii sau retratarii
- pentru cei care aplica OMFP 306/2001, vor utiliza acest rand pentru diferentele din reevaluare recunoscute in contul 1068 la scoaterea din functiune (casare sau vanzare) a mijloacelor fixe, la data utilizarii sumei din contul 1068 conform art. 22 (5) din Legea 571/2003, pct. 3 din Decizia Comisiei Centrale Fiscale a MFP 2/2004 si art. II, pct. 14 din Precizarile privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni referitoare la acoperirea pierderii contabile aprobate prin OMFP 1.088/16.07.2004 (M.O.679/28.07.2004)
- Pentru cei care aplica OMFP 94/2001 trec sumele de natura veniturilor din conturile 1173, 1174 si 1175 rezultate la retratarea situatiilor financiare la 31.12.2003, sume care au fost luate in calculul impozitului amanat pentru perioada retratata
- Randul 12 “Sume de natura cheltuielilor rezultate ca urmare a transpunerii sau retratarii”
- pentru cei care aplica OMFP 306/2001, nu utilizeaza acest rand.

- Pentru cei care aplica OMFP 94/2001 trec sumele de natura cheltuielilor din conturile 1173, 1174 si 1175 rezultate la retratarea situatiilor financiare la 31.12.2003, sume care au fost luate in calculul impozitului amanat pentru perioada retratata

- Randul 14 “Amortizarea deductibila fiscal”se completeaza cu urmatoarele sume;
A. Suma rezultata din aplicarea facilitatii fiscale (Art.24 (12) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal) reprezentand cheltuieli suplimentare cu amortizarea de 20% din valoarea de intrare a mijloacelor fixe si brevetelor plus valoarea amortizarii determinate prin metoda liniara la valoarea ramasa de recuperat determinata prin scaderea din valoarea de intrare a cheltuielilor suplimentare de 20%.
Mentiuni:
• Suma care se trece in Randul 14 se calculeaza extracontabil.
• prevederile art. 24 (12) din Legea 571/2003: cheltuiala suplimentara cu amortizarea de 20% se aplica si mijloacelor fixe achizitionate in baza unui contract de leasing fianciar cu clauza definitiva de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing.
• Prevederile art. 24 (12) din Legea 571/2003: Mijloacele fixe pentru care se aplica facilitatea privind cheltuiala suplimentara cu amortizarea de 20% trebuie pastrate in patrimoniu o perioada cel putin egala cu jumatate din durata lor normala de functionare.

Pentru cei care utilizeaza programul 3B CONTABILITATE vor crea fisiere separate pentru mijloacele fixe si brevetele la care se aplica art. 24 (12) din Legea 571/2003. In aceste fisiere se va determina amortizarea acceptata fiscal si amortizarea rezultata prin folosirea metodei liniare pentru mijloacele fixe si brevetele la care se aplica art. 24(12) din Legea 571/2003.

B. Sumele reprezentand amortizarea acceptata din punct de vedere fiscal in conditiile in care in contabilitate se inregistreaza o amortizare diferita (ex: alte durate de viata)

- Randul 15 “Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar deductibile fiscal, care sunt reportate din perioada precedenta”: sumele reprezentand cheltuieli cu dobanda si cu diferentele de curs valutar nefavorabile ramase de reportat din anul precedent in baza art. 23(2) din Legea 571/2003 (vezi tema “Cheltuielile cu dobanzile pentru anul 2004”)

- Randul 16 “Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual pana ce aceasta va atinge 20% din capital”: se inscrie constituirea sau

cresterea neta a fondului de rezerva in timpul anului, daca acesta exista, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.
Baza de calcul pentru determinarea rezervei legale deductibile fiscal este stabilita de prevederile art. 22 (1), lit.a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal si pct. 50 din Normele aprobate prin HG 44/2004 :“In vederea calcularii rezervei de 5% se ia in calcul profitul contabil lunar sau trimestrial, dupa caz, cumulat de la inceputul anului, inainte de determinarea impozitului pe profit din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile”
Verificare:
Baza pentru determinarea rezervei legale admise fiscal = Rd. 10 + Rd. 24 – Rd. 20 – Rd. 21 (fara pct.3)+ Rd. 33

- In Randul 18 “Alte sume deductibile in limitele prevaute de legislatia in vigoare”se pot trece urmatoarele sume:
- Investitiile in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale se pot deduce integral la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune. Mijloacele fixe trebuiesc certificate de catre organisme recunoscute de Ministerul Muncii Solidaritatii Sociale conform Legii 90/1996. In acest caz cheltuiala cu amortizarea contabila devine nedeductibila si se trece in Rd. 29 (Titlul II, Cap. II, Art. 24 (16) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal).
- Deducerea suplimentara din profitul impozabil al unei cote de 20% din valoarea investitiei noi realizate in parcul industrial pentru constructii, reabilitarea acestora si conexiunea la reteaua publica de utilitati in conditiile OG 65/30.08.2001 privind constituirea si functionarea parcurilor industriale amortizare. Perioada de aplicare este pana la 31.12.2006, iar conditia este ca mijloacele fixe pentru care se utilizeaza art. 24 (13) nu se aplica facilitatea de la art. 24 (12) cu deducerea a 20% din valoarea de intrare (Titlul II, Cap. II, Art. 24 (13) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal)
- Contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi ca atare in Registrul cinematografic beneficiaza pana la 31.12.2006 de deducere din profitul impozabil a cotei-parti din profitul brut reinvestit in domeniul cinematografiei (art. 38 (7), lit.a) din Legea 571/2003;
- Pentru investitiile directe cu impact semnificativ in economie realizate pana la 31.12.2006 (care au intrat sub incidenta cadrului legal din Legea 332/2001) se deduce o cota suplimentara de 20% din valoarea lor, in luna in care se realizeaza investitia, in baza art. 38 (13) din Legea 571/2003;
Pentru investitiile efectuate cu exceptia cladirilor se poate calcula amortizarea accelerata, dar nu se poate aplica facilitatea de la art. 24 (12) cu amortizarea suplimentara de 20% din valoarea de intrare
- Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investitii inainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonantei Guvernului nr.27/1996 privind acordarea de facilitati persoanelor care domicilieaza sau lucreaza in unele localitati din Muntii Apuseni si in Rezervatia Biosferei "Delta Dunarii", republicata, cu modificarile ulterioare, si care continua investitiile conform ordonantei mentionate, de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate, facute cu investitiile respective. Perioada de aplicare este pana la data de 31 decembrie 2006 in baza art. 38 (2) din Legea 571/2003.

! Mentiune: Deducerile (Randurile 14 – 18 din Declaratie) sunt tratate separat de veniturile neimpozabile (Randurile 20 – 21 din Declaratie) stabilite prin art.20 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal.

- Randul 20 “Dividende primite de la alta persoana juridica romana”: se completeaza cu dividendele pe care contribuabilul le-a primit de la o alta persoana juridica romana;
- Randul 21 “Alte venituri neimpozabile”: sunt considerate venituri neimpozabile urmatoarele:
1. diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare (Art. 20 b) din Legea 571/2003 si pct. 19 din Normele aprobate prin HG 44/2004);
2. veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza in schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica (Art. 20 c) din Legea 571/2003)
3. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. In acest sens sunt considerate venituri neimpozabile veniturile care vin sa acopera cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor, cum sunt: rambursari de impozit pe profit platit pentru perioade anterioare, restituirea unor dobanzi si penalitati de intarziere, venituri din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii . Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitul pe profit amanat sunt venituri neimpozabile (Art. 20 d) din Legea 571/2003 si pct. 20 din Normele aprobate prin HG 44/2004);
4. venituri neimpozabile admise pana la 31.12.2006 in baza art. 38 (12) din legea 571/2003:
a) veniturile realizate din activitatile desfasurate pentru obiectivul Centrala Nuclearoelectrica Cernavoda-Unitatea 2, pana la punerea in functiune a acestuia;
b) veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada de 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
c) veniturile realizate din practicarea apiculturii.
5. veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. Astfel, contribuabilii pentru care prin legi speciale s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nu este impozabil sunt obligati la tinerea evidentei contabile distincte pe elemente de venituri si cheltuieli, prin care sa se asigure determinarea veniturilor, cheltuielilor si profitului aferent. La determinarea profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte asemenea chletuieli ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din acele activitati, in situatia in care evidenta contabila nu asigura informatia necesara identificarii acestora, dupa caz. (Art. 20 e) din Legea 571/2003 si pct. 21 din Normele aprobate prin HG 44/2004);

- Randul 24 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” Se completeaza cu cheltuiala cu impozitul pe profit curent si impozitul pe profit amanat reprezentand cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania (art. 21 (4) , lit a) din Legea 571/2003)

- Randul 25 “Impozitul pe venitul realizat in strainatate” - se completeaza cu suma impozitului pe profiturile/veniturile din strainatate, reflectate drept cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului

- Randul 26 “Amenzi, confiscari, dobanzi” se completeaza cu cheltuiala nedeductibila conform art. 21 (4), lit.b din Legea 571/2003 privind Codul fiscal: “amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale.”
Amenzile, penalitatile si majorarile datorate la autoritatile straine, ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente sunt deductibile sau nedeductibile in functie de reglementarile din conventiile de evitare a dublei impuneri. Daca nu exista conventie incheiata cu statul de rezidenta al persoanei straine sau nu exista certificate de rezidenta fiscala, acestea sunt nedeductibile.
Amenzile, majorarile de intarziere si penalitatile datorate in baza clauzelor prevazute in contracte comerciale sunt deductibile.

- Randul 27 “Cheltuieli de protocol care depasesc limita prevazuta de lege”- se completeaza cu cheltuielile de protocol peste limita legala de 2% conform art.21(3) litera a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal).
Baza de calcul este specificata in pct.33 din Normele aprobate prin HG 44/2004: “diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile si se scad veniturile neimpozabile”
Verificare:
Baza de calcul = Rd. 10 + Rd. 24 + Cheltuielile de protocol efectuate + Rd. 33 – Rd.22

- Randul 28 “Cheltuieli cu sponsorizarea” se completeza cu cheltuiala cu sponsorizarea efectiv realizata (tot rulajul contului de cheltuieli cu sponsorizarea)
- Randul 29 “Cheltuiala cu amortizarea contabila nedeductibila fiscal”se completeaza cu:
1. valoarea cheltuielilor cu amortizarea contabila aferenta mijloacelor fixe si brevetelor pentru care s-au calculat sumele trecute la Randul 14. Pentru exemplul dat, suma care se trece in Randul 29 din Declaratie este 750.000.
2. Amortizarea contabila in cazul in care s-a utilizat o alta durata de viata decat durata acceptata fiscal;
3. Amortizarea contabile pentru mijloacele fixe pentru care s-a aplicat art. 24 (16) din Legea 571/2003 si valoare lor s-a trecut la deduceri in Rd. 18 din declaratie.

- Randul 30 “Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelo, rezervelor peste limitele prevazute de lege” - se trec toate sumele inregistrate in cheltuieli, angajate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, peste limita legala, sau provizioane create in contabilitate care nu sunt deductibile fiscal, conform art. 22 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Provizioanele admise fiscal in anul 2004 sunt:
a) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
b) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

c) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare si functionare, in cazul unei societati comerciale bancare sau al unei alte institutii de credit autorizate, precum si pentru societatile de credit ipotecar si societatile de servicii financiare;
d) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei;
e) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

- Randul 31 “Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile fiscal, care nu sunt reportate pentru perioada urmatoare” – reprezinta valoarea cheltuielilor cu dobanzile nedeductibile fiscal, care nu sunt reportate pentru perioada urmatoare, dupa aplicara limitarii prevazute la art.23 alin.(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal privind impozitul pe profit in functie de nivelul dobanzii.(vezi tema: “Cheltuieli cu dobanzile pentru anul 2004”)

- Randul 32 “Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile fiscal, reportate pentru perioada urmatoare” – reprezinta valoarea cheltuielilor cu dobanzile si cu diferentele de curs valutar nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent, inclusiv cele preluate din perioada anterioara, dar care sunt reportate pentru perioada urmatoare, potrivit prevederilor art. 23 alin. (2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal privind impozitul pe profit, in cazul in care gradul de indatorare este mai mare decat 1 sau capitalul propriu are valoare negativa.(vezi tema: “Cheltuieli cu dobanzile pentru anul 2004”)

- Randul 33 “Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile” – se completeaza cu valoarea cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile.

- Randul 34 “Pierderi din surse externe” – se completeaza cu valoarea cheltuielilor aferente veniturilor din strainatate ce depasesc veniturile respective. Calculul pentru fiecare sursa de venituri externe se efectueaza separat.

- Randul 35 “Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal”– se completeaza cu alte cheltuieli nedeductibile fiscal:
1. cheltuielile impozitul pe profit reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania (art. 21 (4) , lit a) din Legea 571/2003)
2. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau activele corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare. TVA aferenta acestor cheltuieli este de asemenea o cheltuiala nedeductibila. (art. 21 (4) , lit c) din Legea 571/2003)
Atentie: Cheltuielile cu valoarea neamortizata fiscal a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse sunt nedeductibile fiscal. In cazul in care acestea au fost asigurate, este nedeductibila fiscal doar cheltuiala cu valoarea neamortizata fiscal ce excede valoarea recuperata prin contractul de asigurare (pct. 42 din HG 44/2004).
Castigul sau pierderea contabila rezultate din scoaterea din functiune sau vanzarea mijlocului fix este determinata de diferenta dintre venitul obtinut din vanzare sau din valorificarea bunurilor si valoarea ramasa contabila.
Castigul sau pierderea fiscala este este determinata de diferenta dintre venitul obtinut din vanzare sau din valorificarea bunurilor si valoarea ramasa fiscala (valoarea mijlocului fix diminuata cu valoarea amortizarii fiscale calculate extracontabil si care se regaseste in sumele din Randul 14).
In cazul obtinerii unei pierderi fiscale, aceasta este nedeductibila.
In cazul obtinerii unui castig, diferenta dintre castigul contabil si cel fiscal se trateaza astfel:
a) castigul fiscal este mai mare decat cel contabil – atunci diferenta este nedeductibila;
b) castigul fiscal este mai mic decat cel contabil - atunci diferenta trebuie tratata ca un venit neimpozabil si se trece in Rd. 21 (sau se diminueaza suma din Rd. 35)
3. TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma de avantaje in natura, cu conditia ca valoarea acestora sa nu fi fost impozitata la sursa (art. 21(4) lit.d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
4. Orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata (art. 21(4) lit. e) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal), care pot fi (pct. 43 din HG 44/2004):
a) Cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si repararea mijloacelor de transport utilizate de catre asociat sau actionar;
b) Bunurle, marfurile si serviciile acordate asociatilor sau actionarilor, precum si lucrarile executate in favoarea acestora;
c) Cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitia acestora;
d) Alte cheltuieli
5. Cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, conform Legii contabilitatii 82/1991, republicata (Art.21 (4) lit.f) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
6. cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere(art. 21(4) lit. g) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
7. Cheltuielile inregistrate in contabilitate, determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia celor determinate de vanzarea acestora. (Art.21 (4) lit.h) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal). Conform pct. 45 din HG 44/2004, cheltuielile reprezentand pierderi de valoare a titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comerciala la care se detin participatiile sau ca urmare a modificarii cotatiei pe piata bursiera, sunt cheltuileli nedeductibile la determinarea profitului impozabil
8. cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative (Art.21 (4) lit.j) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
9. Cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului. Fac exceptie primele platite pentru asigurarile pentru accidente de munca, boli profesionale sau risc profesional (Art.21 (4) lit.k) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal).
10. Alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoane fizica, daca legea nu prevede altfel (Art.21 (4) lit.l) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
11. Cheltuieli cu serviciile de management, consultanta, prestari servicii sau asistenta, daca nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata. (Art.21 (4) lit.m) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal). In baza acestor prevederi este necesar ca serviciile sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract scris care sa cuprinda date referitoare la prestatori, termene de executie, precizarea servciilor prestate, precum si a tarifelor percepute, respectiv valoarea totala a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de acesta natura sa se faca pe intreaga durata de desfasurare a contractului sau pe durata realizarii obiectului contractului.
Verificarea prestatiei se realizeaza prin analiza documentelor justifcative care atesta efectuarea serviciilor – situatii de lucrari, procese verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare (pct. 48 din HG 44/2004)
Contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate
12. cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale (Art.21 (4) lit.n) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
13. pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22 alin. (1) lit. c). In aceasta situatie, contribuabilii, care scot in evidenta clientii neincasati, sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz; (Art.21 (4) lit.o) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
14. Cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajator peste limita aprobata prin legea anuala a bugetului de stat (Art.21 (3) lit.e) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
15. Perisabilitatile peste limita legala stabilita prin(Art.21 (3) lit.d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
16. Cheltuiala cu diurna acordata salariatilor pentru deplasarile in tara si in strainatate care depaseste de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, si cheltuiala cu diurna acordata administratorilor conform art. 21(3), lit.b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Precizari:
a) In cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau anii precedenti, atunci:
• Cheltuiala cu diurna acordata salariatilor este deductibila la nivelul de 2.5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice. Diurna acordata administratorilor nu este deductibila la determinarea impozitului pe profit.
• Cheltuielile cu transport si cazare acordate salariatilor si administratorilor sunt deductibile integral.
Precizari prin pct.28 din HG 44/2004 modificat cu pct. 2.4 din HG 1840/2004 privind analiza rezultatului curent si a celui reportat in vederea acordarii deductibilitatii cheltuieilor cu transport si cazare:
- Rezultatul contabil curent reprezinta soldul contului “Profit si pierdere” la nivel de luna, respectiv trimestru, dupa caz, urmand a se efectua regularizari periodice.
- Profitul din anii precedenti reprezinta soldul contului “Rezultat reportat la 31 decembrie anul anterior celui curent, indiferent de natura conturilor analitice”
In cazul in care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul inregistreaza profit contabil, cheltuielile cu transport si cazare acordate salariatilor si administratorilor sunt deductibile.
b) In cazul in care contribuabilul realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau anii precedenti, atunci:
• Cheltuiala cu diurna este deductibila la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
• Cheltuielile cu transport si cazare sunt deductibile la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice.
17. Cheltuielile de transport, cazare si diurna ocazionate de deplasarea in tara si in strainatate a altor persoane decat salariati, sau fara documente jusitificative;
18. Suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele legale stabilite prin Legea anuala a bugetului de stat (pentru 2004 – 2% din fondul de salarii) , conform art. 21(3), lit.c) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal
19. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere si de administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice staine, care nu s-au efectuat in Romania, care depasesc 10% din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent din Romania (art. 29(2) lit.c) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal )
20. cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, peste limita echivalentului in lei a 2.000 euro anual, altele decat taxe si cotizatii obligatorii reglementate prin acte normative sau cele datorate camerelor de comert si industrie, conform art. 21(3), lit.f) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal
21. cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupationale, peste limita stabilita potrivit legii, conform art. 21(3), lit.j) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. Consideram ca limita este 200 euro conform prevederilor Titului III Impozit pe venit.
22. cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, peste limita stabilita potrivit legii, conform art. 21(3), lit.k) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. Consideram ca limita este 200 euro conform prevederilor Titului III Impozit pe venit.
23. Cheltuielile de functionare, intretinere, reparatii si amortizare aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice sunt deductibile limitat la calculul profitului impozabil la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale ( art. 21, alin (3), lit. n) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal) Pentru ca toate cheltuielile efectuate cu intretinerea si reparatiile aferente parcului auto sa fie deductibile, este necesar ca numarul de masini existente in parcul auto sa fie echivalent cu numarul de salariati cu functii de conducere si salariati ce detin permis de conducere pentru care desfasurarea activitatii curente sa necesite folosirea unui autoturism Daca necesitatea intregului parc auto nu poate fi justificata, cheltuielile de intretinere si reparatii si amortizarea aferente masinilor aferente autoturismelor pentru care nu se jutifica utilitatea vor fi considerate nedeductibile din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit.
24. Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, peste limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari( art. 21, alin (3), lit. l) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
25. Cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, peste in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop( art. 21, alin (3), lit. m) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal).
26. Alte cheltuieli nedeductibile in cazul in care contribuabilul realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti sau contribuabilul se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii:
• Cheltuieli pentru marketing, studiul pietei, promovare pe piete existente sau noi, participare la targuri si expozitii, misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii. ( art. 21, alin (2), lit. i) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)
27. Cheltuieli de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor pentru care nu exista un contract scris. ( art. 21, alin (2), lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)

- In Randul 38 “Pierdere fiscala de reportat din anii precedenti”se inregistreaza pierderea fiscala de recuperat aferenta ultimilor 5 ani..

- Randul 40.4 “Impozit de 5% pe venit in cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburi, discoteci si cazinouri”-se completeaza in situatia in care impozitul pe profit datorat pentru activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor si a cazinourilor, este mai mic decat 5% din veniturile aferente acestor activitati, caz in care contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri. Se va avea in vedere prevederile art.18 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal privind impozitul pe profit.

- Randul 41 “Credit fiscal”- se inscriu:
1. sumele platite in strainatate, cu titlu de impozit retinut la sursa pe veniturile din dobanzi, redevente, comisioane, dividende, sau impozit pe profit pentru activitati din strainatate realizate printr-un sediu permanent.
Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu. (art. 31 (1) din Legea 571/2003)
Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain. (art. 31 (2) din Legea 571/2003)
Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain. (art. 31 (3) din Legea 571/2003)
Precizari din Normele aprobate prin HG 44/2004 :
- In aplicarea prevederilor art.31 alin.(1)din Codul fiscal,din punct de vedere fiscal,la sfarsitul anului fiscal, operatiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strainatate ale persoanelor juridice romane,Ínregistrate Ín cursul perioadei Ín devize,respectiv veniturile,cheltuielile,alte sume impozabile sau deductibile,cat si impozitul platit se convertesc Ín lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar,comunicata de Banca Nationala a Romaniei.(pct. 90)
- persoana juridica romana care desfasoara activita¸i printr-un sediu permanent Íntr-un alt stat calculeaza profitul impozabil la nivelul Íntregii societa¸i,potrivit dispozitiilor capitolului II,titlul II din Codul fiscal.In scopul acordarii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaza profitul impozabil si impozitul pe profit ferente acelui sediu permanent,Ín conformitate cu reglementarile fiscale din Romania.(pct. 91)
- Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat Ín Romania,potrivit dispozitiilor acestui articol,este cel care atesta plata,confirmat de autoritatea fiscala straina.(pct.92)
- Pct. 93: Limitarea prevazuta la art. 31 alin.(2)din Codul fiscal va fi calculata separat pentru fiecare sursa de venit. In scopul aplicarii acestei prevederi,toate veniturile persoanei juridice romane a caror sursa se afla in aceeasi tara straina vor fi considerate ca avand aceeasi sursa.
Exemplu:un contribuabil desfasoara activitati atat in Romania,cat si in tara straina X unde realizeaza venituri atat printr-un sediu permanent,cat si din alte surse, in mod independent de sediul permanent. Pentru activitatea desfasurata in tara straina X situatia este urmatoarea:
Pentru sediul permanent:
– profitul impozabil aferent anului 2004,conform regulilor din tara straina X = 100 milioane lei (Ín baza mediei cursurilor de schimb valutar,comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
– impozitul pe profit pentru anul 2004,conform regulilor dintara straina X (cota de 30%) = 30 milioane lei (Ín baza
mediei cursurilor de schimb valutar,comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
– profitul impozabil aferent anului 2004,conform regulilor din legea romana = 80 milioane lei (legislatia romana pri-
vind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile intara straina X));
– impozitul pe profit pentru anul 2004,conform prevederilor din legea romana (cota de 25%) = 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din tara X:
– venituri din dobanzi:100 milioane lei;
– impozit de 10%cu retinere la sursa pentru veniturile din dobanzi:10 milioane lei (Ín baza mediei cursurilor de
schimb valutar,comunicata de Banca Nationala a Romaniei).
Pentru activitatea desfasurata atat Ín Romania,cat si Ín tara straina X situatia este urmatoarea:
– profit impozabil aferent anului 2004,conform regulilor din legea romana = 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent si 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romania);
– impozit pe profit pentru anul 2004,conform regulilor din legea romana (cota de 25%) = 250 milioane lei.
Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma maxima reprezentand creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu retinere la sursa (dobanzi).
Deoarece impozitul platit in strainatate in suma de 40 milioane lei este mai mare decat limita maxima de 30 milioane lei care poate fi acordata sub forma creditului fiscal extern,contribuabilul va putea scadea din impozitul pe profitul intregii activitati (250 milioane lei)doar suma de 30 milioane lei.

2. Cheltuiala cu sponsorizarea (conform art. 31 (4) din Legea 571/2003 si Decizia MFP 2/2004) si anume valoare minima dintre
- 0.3% din cifra de afaceri; sau
- 20% din impozitul pe profit; sau
- cheltuiala cu sponsorizarea efectuata.

- Randul 41.1. “Credit fiscal extern”- se completeaza cu valoarea cea mai mica dintre urmatoarele doua valori:
1. suma impozitelor pe profit externe platite sa/sau cu retinere la sursa pentru venitul din sursa externa (dobanzi, dividende, redevente), confirmata de documentele ce atesta plata acestora;
2. suma egala cu impozitul pe profit calculat conform reglementarilor romane din Codul fiscal aprobat prin legea 571/2003, pentru profitul realizat printr-un sediu permanent in strainatate (calculat pe fiecare tarain parte) si impozitele retinute la sursa.

- Randul 42 “Impozit pe profit scutit”: Impozitul pe profit scutit poate fi:
Exemplu: Scutirea de la plata impozitului pe profit realizat de Societatea nationala “Nuclear electrica” (art. 38 (8)), Societatea nationala “Automobile Dacia” (art. 38 (9)), Societatea Comerciala “Sidex” (art. 38 (10)), Compania Nationala “Aeroportul International Otopeni” (art. 38 (11)).

- Randul 43 “Reduceri de impozit pe profit calculat conform legislatiei in vigoare”:
Contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi ca atare in Registrul cinematografic, beneficiaza, pana la data de 31 decembrie 2006, de reducerea impozitului pe profit in proportie de 20%, in cazul in care se creeaza noi locuri de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de angajati, cu cel putin 10% fata de anul financiar precedent.(art. 38 (7), lit.b))

- Randul 46 “Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat”: Impozitul pe profit declarat in Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat la pozitia 3 din Nomenclator cumulat pe tot anul

- Randul 47 si 48 “Impozit pe profit de plata/de recuperat”: se trece diferenta de impozit pe profit dintre impozitul declarat (Randul 45) si impozitul declarat prin Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat.

- In Randul 49 “Alte mentiuni referitoare la calculul impozitului pe profit” se trec mentiuni referitoare la facilitatile fiscale aplicate in timpul anului pentru care declaratia este depusa, daca legea prevede aceasta obligatie.
Exemplu: se mentioneaza tipul de facilitate folosita si anume: amortizarea accelerata sau deducerea cheltuielilor cu amortizarea de 20% din valoarea de intrare a bunului (art. 24 (9) sau art. 24(12) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal)